uveljavljanje davcnih olajsav za poslovno leto zasebniki bodo lahko na podlagi dolocb in clena zakona o dohodnini ur list rs st in v napovedi za odmero davka od dohodkov iz dejavnosti za leto uveljavljavljali znizanje davcne osnove za vse spodaj navedene olajsave pomembno je da bodo vse olajsave za katere bodo znizevali davcno osnovo dobicek vpisali oziroma tocno navedli v davcni napovedi ter za njihovo priznavanje izpolnjevali dolocene pogoje z zakonom o dohodnini so tocno predpisane vrste in nameni davcnih olajsav za zasebnike ter pogoji za njihovo priznavanje za razliko od pravnih oseb katerim se priznavajo olajsave skladno z dolocbami zakona o davku od dobicka pravnih oseb med drugim je tudi navedeno da smejo zasebniki uveljavljati le davcne olajsave v primeru investiranja v opredmetena osnovna sredstva za razliko od pravnih oseb katerim se priznavajo tudi olajsave za investiranje v neopredmetena osnovna sredstva v primerih investiranja v neopredmetena osnovna sredstva in za nakup osebnega motornega vozila ne glede na to da so ta sredstva kupljena izkljucno za opravljanje dejavnosti pa zasebniki nimajo pravice uveljavljati olajsav za investiranja rok za uveljavljanje olajsav kljub spremembam in dopolnitvam zakona o davcnem postopku za zasebnike se vedno velja predpisan rok za uveljavljanje davcnih olajsav zakon o davcnem postopku ur list rs st in namrec doloca da lahko zavezanci uveljavljajo znizanje davcne osnove in olajsave do izteka roka za predlozitev davcnega obracuna oziroma do izdaje odmerne odlocbe oziroma roka za vlozitev davcne napovedi to pomeni da lahko zasebniki uveljavljajo znizanje davcne osnove in olajsave le do februarja rok je torej jasno in nedvoumno dolocen za druzbe kot tudi za tiste samostojne podjetnike posameznike ki so se morali na podlagi zakona o gospodarskih druzbah zaradi prekoracitve dveh od treh kriterijev ki dolocajo prehod iz male druzbe v srednjo ali veliko druzbo registrirati na sodiscu pa velja da smejo na podlagi sprememb in dopolnitev zakona o davcnem postopku in sicer od januarja naprej uveljavljati znizanje davcne osnove in olajsave do izteka roka za predlozitev davcnega obracuna oziroma do izdaje odmerne odlocbe navedena dopolnitev dolocbe clena zakona o davcnem postopku v delu ki dovoljuje da se smejo olajsave uveljavljati se do izdaje odmerne odlocbe velja za primere ko se na podlagi naknadnega nadzora ugotovi da je bil davcni obracun nepravilen in se zato izda odmerna odlocba na podlagi clena navedenega zakona davcnih olajsav pa ne morejo uveljavljati vsi tisti zasebniki katerim se dobicek ugotavlja z upostevanjem normiranih odhodkov nameni davcnih olajsav davcne olajsave se lahko uveljavljajo za naslednje namene vlaganje v osnovna sredstva za vlaganja lastnih sredstev v nabavo rekonstrukcijo in modernizacijo osnovnih sredstev v visini odstotkov znizanja davcne osnove clen zakona navedena olajsava predstavlja nekaksno rezervacijo za prihodnje investicije taksno znizanje davcne osnove se prizna za dobo stirih let ce pa zasebniki ob koncu cetrtega odmernega leta torej leta v davcni napovedi ne bodo na podlagi racunov dokazali da so zneske znizanih davcnih osnov porabili namensko torej za nabavo rekonstrukcijo in modernizacijo osnovnih sredstev se jim bo za zneske znizanih davcnih osnov zneski se ne valorizirajo povecala davcna osnova izkazana v davcni napovedi leta vsi tisti zasebniki ki pa so v preteklosti torej v davcni napovedi za leto uveljavljali znizanje davcne osnove v visini odstotkov za vlaganja lastnih sredstev v nabavo rekonstrukcijo in adaptacijo osnovnih sredstev pa morajo davcnemu organu z racuni dokazati namensko porabo znizanih davcnih osnov iz davcne napovedi za leto v letu se je namrec za njih iztekla doba rezervacije stirih let iz dolocb zakona o dohodnini prilaganje racunov s katerimi bodo zasebniki dokazovali vlaganja lastnih sredstev v nabavo rekonstrukcijo in modernizacijo osnovnih sredstev kot dokazila o namenski porabi znizanja davcnih osnov ne izhaja vseeno pa priporocamo da prilozite fotokopije teh dokumentov ze k davcni napovedi skupaj z ostalimi prilogami ce pa zasebniki ne bodo mogli dokazati namenske porabe znizanih davcnih osnov iz leta jim bo davcni organ povecal davcno osnovo za leto za znesek ki je bil uveljavljan kot davcna olajsava da se ne bi ponovile tezave ki so jih imeli nekateri zasebniki pri kontrolah namenske porabe sredstev namenjenih za oblikovanje investicijskih rezerv in sicer v visini odstotkov znizanja davcne osnove povzemamo besedilo pojasnila glavnega davcnega urada st z dne s katerim le potrjujejo pravilnost razlage obrtne zbornice v zvezi s kontrolo namenske porabe sredstev iz dolocb clena zakona o dohodnini izhaja da lahko zavezanci uveljavljajo znizanje davcne osnove za vlaganja lastnih sredstev v nabavo rekonstrukcijo in modernizacijo osnovnih sredstev dejansko gre za oblikovanje investicijskih rezerv namenske dolgorocne rezervacije za nabavo rekonstrukcijo in modernizacijo osnovnih sredstev znesek znizane davcne osnove morajo zasebniki enako kot pravne osebe porabiti najkasneje v stirih letih po letu uveljavitve znizanja davcne osnove zavezanci so dolzni dokazovati porabljena sredstva iz leta v napovedi za leto v napovedi za leto pa bodo dokazovali porabljena sredstva investicijske rezerve iz leta za odmerno leto se pri zasebnikih ki vlagajo napoved steje preteklo leto zato je zasebnik dolzan ob koncu cetrtega odmernega leta po letu ko je v letni davcni napovedi uveljavljal davcno olajsavo dokazovati namensko porabo sredstev za katera je bila znizana davcna osnova vlaganje v opredmetena osnovna srestva za vlaganja v opredmetena osnovna sredstva zemljisca zgradbe oprema osnovna creda vecletni nasadi v visini odstotkov investiranega zneska tekocega leta clena zakona v primeru da se taksno opredmeteno osnovno sredstvo za katerega se je izkoristila navedena davcna olajsava proda oz odtuji prej kot v treh letih se za znesek izkoriscene olajsave se ne valorizira poveca davcna osnova in sicer v letu prodaje oziroma odtujitve osnovnega sredstva krediti ker so imeli nekateri zasebniki v preteklem letu tezave pri uveljavljanju olajsav za vlaganja v opredmetena osnovna sredstva oziroma pri njihovem priznavanju in sicer v primerih ko so opredmeteno osnovno sredstvo pridobili s kreditom ponovno poudarjamo naslednje osnovo za uveljavljanje olajsave za vlaganja v opredmetena osnovna sredstva predstavlja vrednost iz racuna povecana za stroske dostave in montaze iz vsebine clena zakona o dohodnini namrec izhaja da se olajsava priznava samo v letu investiranja to pomeni da tudi zasebnikom ki ne morejo v celoti izkoristiti investicijskih olajsav v letu investiranja zaradi nizko izkazanih davcnih osnov v davcnih napovedih preneha pravica do taksne olajsave v naslednjem letu oziroma taksnih olajsav ne morejo prenasati v naslednja leta iz zakonskega opisa pa je nadalje moc ugotoviti tudi to da je leto pridobitve osnovnega sredstva tudi leto investiranja podlaga za navedeno trditev izhaja tudi iz dejstva da zakonski opis investicijske olajsave ne pogojuje z zneski lastnih sredstev torej z zneski dejansko opravljenih placil to je mogoce ugotoviti s primerjavo clena zakona o dohodnini kjer je tocno doloceno da se lahko olajsava uveljavlja le za zneske vlozenih lastnih sredstev iz vsebine clena zakona o dohodnini pa to ne izhaja kar pomeni da placila niso odlocujoca za uveljavljanje olajsave to pomeni da je treba tudi v primerih pridobitve opredmetenega osnovnega sredstva na kredit upostevati le vrednost iz racuna ali druge listine o njegovi pridobitvi za izracun oziroma priznavanje davcne olajsave pri tem pa moramo se poudariti da pri osnovnih sredstvih pridobljenih s kreditom nastopi lastninska pravica na sredstvih takoj in ne sele ob poplacilu celotnega kredita nacin placila osnovnega sredstva je namrec le stvar pogodbene volje strank to pa je bistvenega pomena za ugotovitev da je bila investicija opravljena v letu lizing navedena olajsava se lahko uveljavlja tudi za osnovna sredstev pridobljena s financni najemom pogodba o leasingu pri tem velja omeniti sodbo upravnega sodisca u z dne v zvezi s priznavanjem olajsav za financni najem za leta in za navedena obdobja davcni organi na podlagi pojasnila republiske uprave za javne prihodke zasebnikom namrec v primerih vlaganj v osnovna sredstva pridobljena s financnim najemom niso priznavali davcnih olajsav obrtna zbornica slovenije je ves cas trdila in razlagala da ni pravne podlage za taksno ravnanje upravno sodisce ji je z omenjeno sodbo pritdilo o tem smo vec pisali v prejsnejm svetovalcu revije obrtnik drobni inventar olajsavo v visini odstotkov investiranega zneska v opredmetena osnovna sredstva lahko zasebniki uveljavljajo tudi za ves drobni inventar katerega doba uporabnosti je daljsa od enega leta saj se taksen drobni inventar steje kot opredmeteno osnovno sredstvo za drobni inventar se stejejo predmeti za okrasevanje in urejanje prostorov prirocno orodje in naprave ter vsi drugi predmeti opreme in trajne oziroma vracljive embalaze z dobo uporabnosti daljso od enega leta katerih posamicna nabavna vrednost po dobaviteljevem obracunu ne presega tolarske vreddnosti ekujev nedokoncane investicije zasebniki lahko uveljavljajo odstotno olajsavo tudi za investicije v gradnji oz pripravi kar pomeni za nedokoncane investicije priporocamo da zasebniki v pomozni evidenci vodijo stroske ki so v povezavi z investicijo v teku nacin vodenja ni predpisan sestevek tako evidentiranih delnih situacij investicij v teku predstavlja na koncu poslovnega leta osnovo za izracun davcne olajsave predlagamo da zneske davcnih olajsav v visini odstotkov investiranega zneska za vlaganja v opredmetena osnovna sredstva vpisete v davcno napoved v izracunanih zneskih in jih ne zmanjsujete glede na visino izkazane davcne osnove saj vam bo davcni organ priznal davcno olajsavo v vsakem primeru le do visine davcne osnove v primeru da je bila nabavna vrednost osnovnega sredstva v maju sit imate pravico do davcne olajsave v znesku sit za izracun olajsave se nabavna vrednost ne valorizira v izogib tezavam v praksi pa poudarjamo da se olajsave ki jih lahko zasebniki uveljavljajo za namene navedene pod tockama in med seboj ne izkljucujejo to pomeni da imajo zasebniki pravico do uveljavljanja vseh navedenih olajsav tako za bodoce razervacije kot tudi za vlaganja v nabavo opredmetenih osnovnih sredstev za razliko od pravnih oseb pa zasebniki nimajo pravice uveljavljati olajsav za investiranje v neopredmetena osnovna sredstva zakonodajalec je ocitno prezrl okoliscino da morajo tudi zasebniki vlagati v nakup licenc blagovnih znamk in drugih materialnih pravic itd najpogostejsi primer vlaganj v neopredmetena osnovna sredstva pri zasebnikih so vlaganja v tuje osnovno sredstvo ki ga je zasebnik najel na podlagi najemne pogodbe za daljse casovno obdobje in sicer nad leto in je vanj tudi vlagal zaposlitev ce zaposlijo za nedolocen cas pripravnika oz delavca ki prvic sklene delovno razmerje in delavca ki je prijavljen pri sluzbi za zaposlovanje in sicer za znesek ki je enak odstotkom place tega delavca bruto placa navedena davcna olajsava je casovno omejena in se prizna le za prvih mesecev zaposlitve teh oseb kot smo ze navedli je pogoj za uveljavljanje te olajsave v vseh primerih sklenjeno delovno razmerje za nedolocen cas to pomeni da mora zasebnik zaposliti pripravnika ze na zacetku za nedolocen cas in ne sele po koncanem pripravnistvu to velja tudi za delavce ki jih zasebnik sprejme v delovno razmerje iz zavoda za zaposlovanje zasebnik namrec izgubi pravico do izrabe te olajsave ce taksnega delavca najprej zaposli za dolocen cas in sele po izteku taksne zaposlitve za nedolocen cas to pa zaradi tega ker v taksnem primeru ne gre vec za brezposelnega delavca saj je bil le ta pri njem ze v delovnem razmerju iz dolocb zakona o dohodnini ne izhaja koliko casa mora biti delavec prijavljen na zavodu za zaposlovanje da lahko v primerih zaposlitve za nedolocen cas zasebnik izrabi davcno olajsavo za taksne delavce zaposlitev invalida pri zaposlovanju invalidnih oseb po predpisih o usposabljanju in zaposlovanju invalidnih oseb se lahko za vsako taksno osebo davcna osnova zniza za odstotkov place teh oseb pri zaposlitvi invalidov s stoodstotno telesno okvaro in gluhonemih pa v znesku odstotkov place teh zaposlenih navedene olajsave se priznavajo za ves cas zaposlitve invalidnih oseb zasebnik invalid za odstotkov povprecne slovenske place ce je zasebnik sam invalidna oseba in ne zaposluje delavcev za odstotkov ce je zasebnik invalid s stoodstotno telesno okvaro oz ce je gluhonem placilo ucencu za znesek placila ucencu ki ga sprejme zasebnik po ucni pogodbi za izvajanje prakticnega dela vzgojnoizobrazevalnega procesa v poklicnem izobrazevanju vse navedene olajsave se priznavajo skupaj najvec v visini davcne osnove zmanjsane za sredstva za kritje izgub iz preteklih let olajsave po starem zakonu o dohodnini omenili bi se olajsavi ki jih lahko zasebniki uveljavljajo le do izteka dobe za katero so jim bile priznane na podlagi dolocb zakona o dohodnini ur list rs st in sicer olajsava na demografsko ogrozenih obmocjih vsi tisti zasebniki ki so priceli opravljati dejavnost na demografsko ogrozenih obmocjih in sicer najkasneje do decembra lahko izkazujejo za to predvideno olajsavo se do konca dobe za katero jim je bila taksna olajsava priznana pogoj za izkoriscanje te olajsave je da so obmocja na katerih se je pricela opravljati dejavnost dolocena kot demografsko ogrozena olajsava za opravljanje dejavnosti v prostih conah zasebniki ki so priceli opravljati dejavnost v prostih conah do decembra in si pridobili pravico da se jim v petih letih od pricetka poslovanja dobicek dosezen z izvozom blaga in storitev ne obdavci lahko izkoristijo tudi navedeno olajsavo vendar le do konca te dobe dunja verbajs